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重磅!國家稅務(wù)總局連發(fā)6個(gè)增值稅相關(guān)公告通知

更新時(shí)間:2019-03-25 16:02:00點(diǎn)擊次數(shù):5188次字號(hào):T|T
近日,國家稅務(wù)總局連發(fā)6個(gè)增值稅相關(guān)公告通知,速度之快、數(shù)量之多、政策之重磅,為歷年罕見,讓不少老板和稅務(wù)人連呼:“忙到連覺都不讓睡的節(jié)奏!不敢想象的黑色4月!”

近日,國家稅務(wù)總局連發(fā)6個(gè)增值稅相關(guān)公告通知,速度之快、數(shù)量之多、政策之重磅,為歷年罕見,讓不少老板和稅務(wù)人連呼:“忙到連覺都不讓睡的節(jié)奏!不敢想象的黑色4月!”



重點(diǎn)內(nèi)容有哪些?我們幫你整理好了!


4月1日起,有旅客身份信息的

火車、飛機(jī)、汽車票可抵扣增值稅!

運(yùn)輸服務(wù)含這些項(xiàng)目:

案 例:

2019年4月,公司財(cái)務(wù)部取得員工小王的一張出差高鐵票218元,能否抵扣增值稅?


答 復(fù):

可以,無需認(rèn)證。

火車票允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%=218÷(1+9%)×9%=18元


賬務(wù)處理:

報(bào)銷火車票

借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi)   200元

        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18元

        貸:庫存現(xiàn)金        218元


注 意:

1. 取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的按照3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;

2. 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的按照9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;

3. 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的按照9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;

4. 對(duì)于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車票等,不得計(jì)算抵扣;

5. 旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù),包括通過陸路運(yùn)輸,水路運(yùn)輸,航空運(yùn)輸為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。


政 策:

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》:

六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

(二)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(六)項(xiàng)和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二條第(一)項(xiàng)第5點(diǎn)中“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。


出口退稅過渡期截止6月30日



一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%。

2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為,適用增值稅免退稅辦法的,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計(jì)算免抵退稅時(shí),適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,按照以下規(guī)定執(zhí)行:報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外),以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。

2019年6月30日前,按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的退稅率;按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

退稅率的執(zhí)行時(shí)間,以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。


增值稅納稅申報(bào)表大變!



一、根據(jù)國務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決定,修訂并重新發(fā)布《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》。


二、截至2019年3月稅款所屬期,《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào))附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額,可以自本公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第8b欄“其他”。


三、本公告施行后,納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí),按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,分別填寫相關(guān)欄次。


四、修訂后的《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料見附件1,相關(guān)填寫說明見附件2。


五、本公告自2019年5月1日起施行,國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第30號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第17號(hào))同時(shí)廢止。


新納稅申報(bào)表該怎么填?



1增值稅納稅申報(bào)表調(diào)整情況


(一)調(diào)整部分申報(bào)表附列資料表式內(nèi)容


一、是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”;

刪除第3欄“13%稅率”;

第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄,項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。


二、是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(以下簡(jiǎn)稱《附列資料(二)》)中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”;

第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”計(jì)算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。


三、是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。


四、是在原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》表式內(nèi)容中,增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。


(二)廢止部分申報(bào)表附列資料


一、是廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》(以下簡(jiǎn)稱《附列資料(五)》)。


二、是廢止原《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。納稅人自2019年5月1日起無需填報(bào)上述兩張附表。


2本公告施行后需注意的事項(xiàng)


(一)納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí),按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,分別填寫相關(guān)欄次。


(二)截至2019年3月稅款所屬期,《附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額,可以自本公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料(二)》第8b欄“其他”。


稅率調(diào)整后加計(jì)抵扣、發(fā)票銜接怎么辦?


一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

二、納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

三、增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率,納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》,納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

五、納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級(jí)和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

六、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

七、按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

八、按照《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》(見附件)。適用加計(jì)抵減政策的納稅人,同時(shí)兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的,應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

九、本公告自2019年4月1日起施行。《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)發(fā)布)同時(shí)廢止。


附件:


稅率調(diào)整后,如何開具跨期銷售業(yè)務(wù)發(fā)票?

對(duì)于增值稅稅率調(diào)整日以后因履行跨期銷售業(yè)務(wù)合同如何開具發(fā)票的問題,說一下基本原則。

一是,以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為標(biāo)志,在稅率調(diào)整前實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)(發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為),取得的銷售收入(以稅法規(guī)定為判斷標(biāo)準(zhǔn)),應(yīng)按調(diào)整前的適用稅率申報(bào)繳納增值稅,同時(shí)以該稅率開具發(fā)票(發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額);在稅率調(diào)整即新稅率施行之日起,實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)(發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為),取得的銷售收入(以稅法規(guī)定為判斷標(biāo)準(zhǔn)),應(yīng)按新的稅率申報(bào)繳納增值稅,以新稅率開具發(fā)票(發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額)。

二是,原則上是以發(fā)票開具日期來確定發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額,但是也有例外,如果稅率調(diào)整前已經(jīng)做了“未開發(fā)票收入”的納稅申報(bào),只是沒有開具發(fā)票的,則在新稅率實(shí)施之日以后開具發(fā)票時(shí),對(duì)于已申報(bào)的無票收入部分對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)仍可按原稅率開具(發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額);如果因種種原因非要按原稅率開具發(fā)票,但在稅率調(diào)整之日以前,相應(yīng)的銷售額又沒有作“未開具發(fā)票收入”申報(bào)納稅的,則等于是延期繳納了稅款,在以原稅率開具發(fā)票后,該部分增值稅需要加收滯納金。

三是,至于履行合同的問題,關(guān)鍵還是看合同是如何簽訂的,是簽訂的以含稅價(jià)格還是以不含稅價(jià)款交易。如果是以含稅價(jià)格交易又未約定稅率調(diào)整對(duì)交易價(jià)格的相關(guān)影響事項(xiàng),在稅率調(diào)整之日以后實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù),那就是以原含稅價(jià)款按新稅率換算出不含稅銷售額及計(jì)算增值稅(銷項(xiàng)稅額),同時(shí)按新稅率開具發(fā)票(發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額);如果是約定以不含稅價(jià)格交易,在稅率調(diào)整之日以后實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù),則應(yīng)以新稅率計(jì)算增值稅(銷項(xiàng)稅額),再以約定的不含稅價(jià)格加增值稅為價(jià)稅合計(jì)價(jià)款。

總之,對(duì)于稅率調(diào)整后如何開具跨期銷售業(yè)務(wù)的發(fā)票(稅率),是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來決定銷售業(yè)務(wù)(發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為)的適用稅率,再以此來決定發(fā)票開具的稅率及計(jì)算銷項(xiàng)稅額,也就是該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)(發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為)應(yīng)如何適用稅率計(jì)稅就如何開具發(fā)票。

因此,一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。但還應(yīng)滿足相關(guān)條件,否則將面臨滯納金的問題。

此外,提醒注意,4月1日以后,增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率,一般納稅人發(fā)生上述跨期銷售行為,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

總之,這個(gè)4月,應(yīng)該是會(huì)計(jì)人忙且充實(shí)的一個(gè)月了!且忙且珍惜吧!

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